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這八種另類的個人所得稅扣繳義務人,您了解嗎?
2019-08-26 10:54:10 來源: 中國會計視野 梁晶晶 瀏覽量:

本文來自——中國會計視野 梁晶晶

提到個人所得稅的扣繳義務人,大家并不陌生,新個人所得稅法第九條規定:個人所得稅以所得人為納稅人,以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。但這只是普遍規定,在形形色色的支付中,還有些特殊情況下,讓支付所得的單位和個人扣繳,還真做不到,或者征管成本太高,只能做出特殊的規定,將個人所得稅的扣繳義務轉移,這些比較另類的扣繳義務人,根據目前的整理有以下八種情況:

人所得稅扣繳義務人

一、軍隊干部工資薪金

財稅字【1996】14號:鑒于軍隊的特殊情況,其稅款由部隊按法規向個人扣收,爾后逐級上交總后勤部。財預[2007]402號規定:總后勤部于每年3月31日前,將上年軍隊系統個人所得稅匯總后,向北京市國家稅務局申報繳納。同時向財政部預算司提供分省(自治區、直轄市、計劃單列市)稅額明細情況。

【解讀】軍隊干部的個人所得稅,由各部隊扣收,總后勤部作為扣繳義務人每年繳納一次。這種征管模式和普通企業還是不一樣的。

二、企業債券利息

國稅函[2003]612號:企業債券利息個人所得稅統一由各兌付機構在向持有債券的個人兌付利息時負責代扣代繳,就地入庫。各兌付機構應按照個人所得稅法的有關規定做好代扣代繳個人所得稅工作。

【解讀】雖然企業是債券的發行單位和利息的實際支付人,但發行債券的企業并不是直接面對購買債券的個人,中間有負責承銷的機構銷售債券,兌付利息,統一由兌付機構扣繳個人持有債券的利息所得稅,是征管成本最低的最優選擇。

三、駐華機構中方雇員

國稅函[2004]808號:對于在國際組織駐華機構和外國政府駐華使領館中工作的中方雇員的個人所得稅,應以直接支付所得的單位或者個人作為代扣代繳義務人,考慮到國際組織駐華機構和外國政府駐華使領館的特殊性,各級地方稅務機關可暫不要求國際組織駐華機構和外國政府駐華使領館履行個人所得稅代扣代繳義務??晌型饨蝗藛T服務機構代征上述中方雇員的個人所得稅。

【解讀】駐華機構和使領館中的中方雇員,是我國的居民納稅人,應該按規定繳納個人所得稅,但支付所得的單位,國際組織駐華機構和外國政府駐華使領館卻不便于納入我國的征管體系,所以只能是豁免這些單位的扣繳義務。然后各級稅務機關以委托代征的方式,委托外交人員服務機構來代征。

四、個人拍賣所得

國稅發〔2007〕38號:個人財產拍賣所得應納的個人所得稅稅款,由拍賣單位負責代扣代繳,并按規定向拍賣單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報。

【解讀】財產拍賣,交易雙方并不是直接交易,而是通過拍賣單位間接交易,所以指定拍賣單位為扣繳義務人是征管成本最低的一種方式。

五、個人轉讓限售股

財稅〔2009〕167號:限售股轉讓所得個人所得稅,以限售股持有者為納稅義務人,以個人股東開戶的證券機構為扣繳義務人。限售股個人所得稅由證券機構所在地主管稅務機關負責征收管理。

【解讀】對于股票交易來說,如果嚴格按照個人所得稅法中所規定的,支付所得的單位和個人作為扣繳義務人,稅收征收管理就會陷入無所適從的狀態,買賣雙方并不見面,也不是一一對應關系,全靠交易系統進行撮合,買家做扣繳義務人是不可能的,所以對于限售股轉讓來說,指定交易第三方的證券機構為扣繳義務人是最為恰當的。

六、個人轉讓新三板原始股

財稅[2018]137號:自2019年9月1日(含)起,個人轉讓新三板掛牌公司原始股的個人所得稅,以股票托管的證券機構為扣繳義務人,由股票托管的證券機構所在地主管稅務機關負責征收管理。

【解讀】新三板公司的原始股,相當于滬深兩市的限售股,所以管理方式也和個人轉讓限售股保持一致。

七、個人技術成果入股遞延納稅

財稅[2016]101號:選擇技術成果投資入股遞延納稅政策的,經向主管稅務機關備案,投資入股當期可暫不納稅,允許遞延至轉讓股權時,按股權轉讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。企業實施股權激勵或個人以技術成果投資入股,以實施股權激勵或取得技術成果的企業為個人所得稅扣繳義務人。遞延納稅期間,扣繳義務人應在每個納稅年度終了后向主管稅務機關報告遞延納稅有關情況。

【解讀】通過上述規定可以看出,技術成果投資入股,個人轉讓股權時繳納的個人所得稅,并不是常規的以支付價款的受讓人為扣繳義務人,而是以被投資的企業為扣繳義務人。仔細想想,這個扣繳義務人真心委屈,理論上講,股東轉讓股權不需要和被投資的企業商量,轉讓款也不會讓被投資企業經手,此時被投資企業如何來履行股權轉讓個人所得稅的扣繳義務?我忍不住替被投資企業發愁,看來要想不被查住罰款,財務人員不僅需要業務熟悉,還需要人緣好情商高,平時和股東建立良好的長期關系,讓他在賣股權的時候,不要忘記把稅款交給你。

八、無住所個人境內工資境外單位支付

財政部稅務總局公告2019年第35號:無住所個人在境內任職、受雇取得來源于境內的工資薪金所得,凡境內雇主與境外單位或者個人存在關聯關系,將本應由境內雇主支付的工資薪金所得,部分或者全部由境外關聯方支付的,無住所個人可以自行申報繳納稅款,也可以委托境內雇主代為繳納稅款。

【解讀】無住所個人取得的工資薪金,境內所得境外支付的情況下,因為無法要求境內單位或個人作為扣繳義務人,只能是讓個人自行申報,或者委托境內雇主代繳,此時,境內雇主并不是法定的扣繳義務人,且委托也并非稅務機關委托,而是無住所個人委托。

可以看出,這些文件中規定的特殊的扣繳義務人,嚴格來說和個人所得稅法相抵觸的,但有些確實是符合實際情況的合理的征管措施。從法律層面來說,希望個人所得稅法今后能把第九條進行一下修訂,增加一句“另有規定的除外”,則可以讓特殊指定和法律規定協調一致。但第七種情況的扣繳義務人的規定則不夠合理,有強人所難之嫌。

原文鏈接:http://shuo.news.esnai.com/article/201908/193514.shtml

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(梁晶晶)

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(責任編輯: lcy77711)
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