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提前確認增值稅銷項未必是壞事
2019-08-19 10:37:33 來源: 稅語說 孫瑋 瀏覽量:

文章來源—— 稅語說 孫瑋

“反其道而行”是影視劇的經典橋段之一,比如天龍八部中的虛竹在空白處落下一子,看似自殘自棄,結果柳暗花明,破解了珍瓏棋局。稅務中也有這樣的例子,大家總是下意識地認為晚點確認銷項可以緩稅或者避稅,但從來沒有想過如果提前確認銷項或許有意想不到的“好處”。

提前確認銷項

舉個例子:某房地產開發商開發了一個房地產新項目,預售階段收到某客戶首付款,客戶因辦理公積金貸款所需,要求開發商開具首付款有稅率發票(當地公積金管理機構不認可不征稅發票),開發商按客戶要求開具了上述發票(假設先開票后收錢)。乍一看開發商是不是虧了,提前確認了9%的銷項,但未必如此,甚至可能“從中得利”。提前確認了銷項,會有什么結果,除了當期期銷項稅額增加外,還可以抵扣進項及抵減土地價款,在進項及土地價款足夠的情況下不會增加當期應納稅額,而且會計上的預收款當期如已經確認9%銷項,開具了有稅率發票觸發了納稅義務,部分省份(如廣東、江西等)認為上述款項就不再屬于增值稅意義上的預收款了,不需要按3%預繳增值稅。

政策選摘:

1、《江西省國家稅務局關于全面推開營改增政策問題解答四[房地產業]》(贛國稅營改增辦發[2016]52號)

十一、銷售房地產項目納稅義務時間如何確認?

房地產開發企業銷售房地產項目納稅義務發生之前收取的款項應作為預收款,按照規定預繳增值稅。在發生應稅行為并收訖貨款或開具應稅發票前所收到的款項,均作為預收款預繳稅款。

2、《廣東省營改增四大行業納稅遵從指引(房地產業)》

5.1納稅義務發生時間

若預收款和納稅義務發生時間發生在同一個月,由于對應收入已經計入了當月銷售額,因此對應的預收款不需預繳稅金。

回到上例,由于提前確認了銷項,這筆預收款無需預繳3%增值稅,對于增值稅稅負較高的項目而言只是一個緩稅的作用,但對于增值稅稅負偏低甚至理論稅負是負數(如樓面價和售價十分接近甚至倒掛)的項目,可能產生實際的稅負差異(基于預繳增值稅未抵減的部分只能結轉抵減不能退稅的前提)。言盡于此,讀者如果思維開闊,或許能發現一片新的天地。

所以很多時候,人們總是會被直覺和潛意識誤導,能夠看到別人看不到的一面,需要足夠的客觀與理性。


(稅語說)

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(責任編輯: lcy77711)
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