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幾種特殊的個人所得稅扣繳義務人
2019-08-19 09:13:04 來源: 中國會計視野 梁晶晶 瀏覽量:

本文來自:中國會計視野 梁晶晶

原標題為:這幾種特殊的個人所得稅扣繳義務人,你get到了嗎?

提到個人所得稅的扣繳義務人,大家并不陌生,新個人所得稅法第九條規定:個人所得稅以所得人為納稅人,以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。但很多人不太清楚的是,這只是普遍規定,在特殊情況下,也有扣繳義務人不是支付所得的單位和個人的情形,根據目前的整理,具體有以下四種情況:

個人所得稅扣繳義務人

一、個人轉讓限售股財稅

〔2009〕167號:限售股轉讓所得個人所得稅,以限售股持有者為納稅義務人,以個人股東開戶的證券機構為扣繳義務人。限售股個人所得稅由證券機構所在地主管稅務機關負責征收管理。

對于股票交易來說,如果嚴格按照個人所得稅法中所規定的,支付所得的單位和個人作為扣繳義務人,稅收征收管理就會陷入無所適從的狀態,買賣雙方并不見面,也不是一一對應關系,全靠交易系統進行撮合,買家做扣繳義務人是不可能的,所以對于限售股轉讓來說,指定交易第三方的證券機構為扣繳義務人是最為恰當的。

二、個人拍賣所得國稅發

2007〕38號:個人財產拍賣所得應納的個人所得稅稅款,由拍賣單位負責代扣代繳,并按規定向拍賣單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報。

財產拍賣,交易雙方并不是直接交易,而是通過拍賣單位間接交易,所以指定拍賣單位為扣繳義務人是征管成本最低的一種方式。

三、軍隊干部工資薪金財稅字

財稅字【1996】14號:鑒于軍隊的特殊情況,其稅款由部隊按法規向個人扣收,爾后逐級上交總后勤部。財預[2007]402號規定:總后勤部于每年3月31日前,將上年軍隊系統個人所得稅匯總后,向北京市國家稅務局申報繳納。同時向財政部預算司提供分省(自治區、直轄市、計劃單列市)稅額明細情況。

軍隊干部的個人所得稅,由各部隊扣收,總后勤部作為扣繳義務人每年繳納一次。這種征管模式和普通企業還是不一樣的。

四、個人技術成果入股遞延納稅

財稅[2016]101號:選擇技術成果投資入股遞延納稅政策的,經向主管稅務機關備案,投資入股當期可暫不納稅,允許遞延至轉讓股權時,按股權轉讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。企業實施股權激勵或個人以技術成果投資入股,以實施股權激勵或取得技術成果的企業為個人所得稅扣繳義務人。遞延納稅期間,扣繳義務人應在每個納稅年度終了后向主管稅務機關報告遞延納稅有關情況。

通過上述規定可以看出,技術成果投資入股,個人轉讓股權時繳納的個人所得稅,并不是常規的以支付價款的受讓人為扣繳義務人,而是以被投資的企業為扣繳義務人。仔細想想,這個扣繳義務人真心委屈,理論上講,股東轉讓股權不需要和被投資的企業商量,轉讓款也不會讓被投資企業經手,此時被投資企業如何來履行股權轉讓個人所得稅的扣繳義務?我不由得替被投資企業發愁,看來要想不被查住罰款,財務人員不僅需要業務熟悉,還需要人緣好情商高,平時和股東建立良好的長期關系,讓他在賣股權的時候,不要忘記把稅款交給你。

這些文件中規定的特殊的扣繳義務人,嚴格來說和個人所得稅法相抵觸的,但前三個是符合實際情況的合理的征管措施。從法律層面來說,希望個人所得稅法今后能把第九條進行一下修訂,增加一句“另有規定的除外”,則可以讓特殊規定和法律規定協調一致。第四個扣繳義務人的規定則不夠合理,有強人所難之嫌。

原文鏈接:http://shuo.news.esnai.com/article/201908/193247.shtml

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(梁晶晶)

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